Nadpłata lub strata podatkowa w przypadku przekształcenia na Prostą Spółkę Akcyjną

Podstawowym założeniem Prostej Spółki Akcyjnej jest wsparcie nowych projektów elastyczną formą działalności, która jednocześnie chronić będzie prywatne majątki założycieli. Pomysłodawcy wprowadzając przepisy przyjęli założenie ułatwień w funkcjonowaniu i odformalizowaniu spółki akcyjnej. Od 1 lipca 2021 r. decyzja o wyborze Prostej Spółki Akcyjnej sprowadza się głównie do kwestii podatkowych. O szczegółach przekształceń w Prostą Spółkę Akcyjną pisaliśmy już na naszym blogu nie raz, np. tutaj i tutaj. Jednak jak rozwiązać kwestię straty lub nadpłaty podatkowej w procesie, jakim jest przekształcenie działalności i spółki na Prostą Spółkę Akcyjną?

Opodatkowanie Prostej Spółki Akcyjnej

Prosta Spółka Akcyjna jest osobą prawną i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wskutek tego, że nowelizacja wprowadza nieliczne nawiązania do przepisów ustaw podatkowych, należy przyjąć, że Prosta Spółka Akcyjna jako jeden z podatników CIT stosuje niemal takie same zasady jak Spółka Akcyjna czy Spółka z Ograniczoną Odpowiedzialnością.

Poniżej omawiamy poszczególne warianty, które mogą zaistnieć w przypadku przekształceń.

Przekształcenie działalności i spółki na Prostą Spółkę Akcyjną – przypadek działalności gospodarczej i spółek osobowych

Jednoosobowa działalność gospodarcza -> Jednoosobowa Prosta Spółka Akcyjna;

Spółka cywilna, spółki osobowe* -> Prosta Spółka Akcyjna

Ordynacja podatkowa wskazuje, że: „Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych”. Zatem nie istnieje możliwość rozliczenia straty podatkowej PIT przy opodatkowaniu Jednoosobowej Prostej Spółki Akcyjnej CIT-em, ponieważ nie ma możliwości jej rozliczenia w innym reżimie podatkowym. Oczywiście istnieją pewne wyjątki, o których mowa m.in. w Piśmie z dnia 6.07.2018 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.245.2018.1.EC, Odliczenie straty podatkowej z działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że powyższe analogicznie powinno odnosić się także do pozostałych form prawnych wymienionych w tytule akapitu. Podobnie wygląda kwestia ze zwrotem nadpłaty. Natomiast wartym wspomnienia jest fakt, że w związku z wystąpieniem przed przekształceniem z wnioskiem z art. 75 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa lub w związku z art. 76 (por. zaliczenie nadpłaty np. na VAT), istnieje możliwość rozliczenia nadpłaty w inny korzystny dla podatnika sposób.

Przekształcenie działalności i spółki na Prostą Spółkę Akcyjną – przypadek spółek kapitałowych

Spółki kapitałowe, spółka komandytowo-akcyjna, niektóre spółki jawne i komandytowe** -> Prosta Spółka Akcyjna

Należy tutaj przytoczyć ustawę o CIT: „Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.” – nadmienia się, że jakkolwiek przepisy w Ordynacji podatkowej udzielają pełnej sukcesji podatkowej przy różnorakich przekształceniach podmiotów, o tyle inne przepisy mogą tę sukcesję ograniczać. W efekcie w przypadku przekształceń tylko przekształcenie spółki wymienionej w tym wariancie w Prostą Spółkę Akcyjną umożliwia odliczenie straty podmiotu przekształcanego.

Analogicznie należy odnieść się do zwrotu nadpłaty. W związku z prawami i obowiązkami następców prawnych oraz podmiotów przekształconych wymienionych w ustawie Ordynacja podatkowa wskazuje się, że Prosta Spółka Akcyjna ma możliwość wystąpienia o zwrot nadpłaty podatku nadpłaconego przez podmiot przekształcony.

Grunt to ostrożność

Przekształcenie działalności i spółki na Prostą Spółkę Akcyjną nie musi być wyzwaniem. Mimo wszystko podatnik powinien pamiętać, że mogą wystąpić rozbieżności interpretacyjne. Wskazane byłoby, aby podatnik wystąpił o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowe w swojej sprawie. W tym może pomóc oczywiście nasz parter w postaci Biura Rachunkowego TAXO 🙂

*z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, a niektórych spółek jawnych i komandytowych – art. 1 ust. 3 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.)

**art. 1 ust. 3 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.)